國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)修訂的《國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則第16號(hào)——租賃》（以下簡(jiǎn)稱(chēng)“新租賃會(huì)計(jì)準(zhǔn)則”）已于今年1月1日正式實(shí)施。經(jīng)過(guò)3年過(guò)渡期后，新租賃會(huì)計(jì)準(zhǔn)則將對(duì)行業(yè)發(fā)展產(chǎn)生實(shí)質(zhì)性影響，將為高速發(fā)展中的中國(guó)租賃業(yè)帶來(lái)一場(chǎng)求“存”風(fēng)暴。
保持國(guó)際趨同主動(dòng)與利益相關(guān)方溝通
新租賃會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的核心變化在于取消了承租人關(guān)于融資租賃與經(jīng)營(yíng)租賃的分類(lèi)，要求承租人對(duì)所有租賃確認(rèn)使用權(quán)資產(chǎn)和租賃負(fù)債，并分別確認(rèn)折舊和利息費(fèi)用。
在3年的調(diào)整過(guò)渡期中，我國(guó)的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)快速發(fā)展，租賃的交易結(jié)構(gòu)、交易主體、交易方式也日趨復(fù)雜，出租人、承租人之間相關(guān)的會(huì)計(jì)處理問(wèn)題則逐步顯露出來(lái)。
對(duì)此，為保持國(guó)際趨同，財(cái)政部也對(duì)2006年發(fā)布的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第21號(hào)——租賃》進(jìn)行了進(jìn)一步修訂，并于2018年12月初發(fā)布，在租賃定義和識(shí)別、承租人會(huì)計(jì)處理等方面作出較大修改。一方面，完善了租賃的定義，增加了租賃識(shí)別、分拆、合并等內(nèi)容；另一方面，取消了承租人經(jīng)營(yíng)租賃和融資租賃的分類(lèi)，要求對(duì)短期租賃和低價(jià)值資產(chǎn)租賃除外的所有租賃確認(rèn)使用權(quán)資產(chǎn)和租賃負(fù)債。此外，還改進(jìn)了承租人后續(xù)計(jì)量，增加選擇權(quán)重估和租賃變更情形下的會(huì)計(jì)處理，豐富了出租人披露內(nèi)容。
在新租賃會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)施后，哪些業(yè)務(wù)屬于租賃業(yè)務(wù)將成為核心議題之一。在北京國(guó)家會(huì)計(jì)學(xué)院教授謝軍蓉看來(lái)，取消關(guān)于融資租賃與經(jīng)營(yíng)租賃分類(lèi)，企業(yè)會(huì)將更多時(shí)間用來(lái)判別是否為租賃業(yè)務(wù)，而融資租賃與經(jīng)營(yíng)租賃之間的界限就沒(méi)有了。
新租賃會(huì)計(jì)準(zhǔn)則起草者之一的肖恩·哈勒戴也坦言，在準(zhǔn)則過(guò)渡的過(guò)程中，對(duì)于承租人而言，會(huì)牽扯到巨大的成本支出，需要承租人提前做好準(zhǔn)備。
不少會(huì)計(jì)專(zhuān)家、租賃業(yè)人士呼吁，各租賃企業(yè)應(yīng)主動(dòng)與利益相關(guān)方進(jìn)行溝通，了解其對(duì)于報(bào)表趨勢(shì)可比性的重視程度，此外還要對(duì)各個(gè)過(guò)渡方進(jìn)行建模分析，在成本與報(bào)表透明度之間選擇一個(gè)平衡點(diǎn)。
直面新的挑戰(zhàn)對(duì)租賃企業(yè)有長(zhǎng)期影響
在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則轉(zhuǎn)換的過(guò)程中，租賃合同涉及到的所有業(yè)務(wù)都會(huì)受到準(zhǔn)則調(diào)整的影響，謝軍蓉認(rèn)為，主要體現(xiàn)在四個(gè)方面。第一，體現(xiàn)在租賃資產(chǎn)和租賃負(fù)債的賬面余額需要重新計(jì)算上，需要大量的合同信息，給企業(yè)帶來(lái)很大的工作量。第二，在新租賃會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)施之后，其影響將會(huì)是長(zhǎng)期的，它會(huì)持續(xù)存在到過(guò)渡期中的最后一項(xiàng)租賃業(yè)務(wù)。第三，新租賃會(huì)計(jì)準(zhǔn)則所帶來(lái)的影響也將直接反映在企業(yè)在準(zhǔn)備方案時(shí)發(fā)生的成本這一問(wèn)題上。第四，租賃企業(yè)也需要搜集大量的信息以確認(rèn)追溯的對(duì)象。
針對(duì)出租人和承租人，肖恩·哈勒戴強(qiáng)調(diào)，企業(yè)需要進(jìn)一步厘清定義變化，考慮租賃物是否有額外的獨(dú)立使用權(quán)，使用權(quán)是否能夠產(chǎn)生新的價(jià)值等問(wèn)題。如果答案是肯定的，那么新租賃會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)施后，就可以產(chǎn)生新的獨(dú)立的租賃合同。如果不是，就需要重新針對(duì)修改后的續(xù)約合同進(jìn)行分類(lèi)。如果承租人將租賃物的使用期限延長(zhǎng)，但支付出現(xiàn)了困難，租賃企業(yè)需要追溯起始日期，將合同進(jìn)行分類(lèi)，看能否把資產(chǎn)從表外剝離開(kāi)來(lái)，包括隨著時(shí)間推移資產(chǎn)所產(chǎn)生的折舊率等。
新租賃會(huì)計(jì)準(zhǔn)則落地后，原有的經(jīng)營(yíng)性租賃，通過(guò)表外融資，資產(chǎn)負(fù)債結(jié)構(gòu)得到優(yōu)化這一優(yōu)勢(shì)將不在，企業(yè)會(huì)在租賃和直接購(gòu)買(mǎi)之間重新進(jìn)行選擇。
未動(dòng)搖租賃根基過(guò)渡期不宜過(guò)短
目前，國(guó)內(nèi)的會(huì)計(jì)行為更多的是實(shí)質(zhì)重于形式，財(cái)務(wù)人員對(duì)合同的關(guān)注度欠缺，而租賃企業(yè)又需要協(xié)調(diào)好市場(chǎng)端、財(cái)務(wù)端、法律端，做到“三端”打通并且一致。因此，對(duì)于租賃公司的經(jīng)營(yíng)而言，新租賃會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的落地將是非常大的挑戰(zhàn)。
比如，新租賃會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)施，將可能會(huì)給飛機(jī)租賃業(yè)務(wù)帶來(lái)退出風(fēng)險(xiǎn)。西藏金融租賃有限公司計(jì)劃財(cái)務(wù)部總經(jīng)理宰金勇表示：“假如市場(chǎng)上退出的飛機(jī)較多的話，短期來(lái)講有產(chǎn)值下降的風(fēng)險(xiǎn)?！?
不過(guò)，業(yè)內(nèi)對(duì)于新租賃會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)施仍然保持樂(lè)觀?！皩?duì)業(yè)務(wù)的影響是可以慢慢消化的?！钡郎鷩?guó)際融資租賃（香港）有限公司副總裁張璐認(rèn)為，新租賃會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)于出租人來(lái)說(shuō)變化不大，主要的變化在于承租人。另外，以短期租用資產(chǎn)作為運(yùn)營(yíng)模式的業(yè)務(wù)類(lèi)型，是不會(huì)因?yàn)闀?huì)計(jì)準(zhǔn)則的變化而變化的。
新租賃會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)施，令租賃企業(yè)在會(huì)計(jì)層面的壓力增大，但行業(yè)根基并未動(dòng)搖。宰金勇認(rèn)為，稅務(wù)方面沒(méi)有發(fā)生變化，在租賃期限、融資比例等租賃優(yōu)勢(shì)方面也未發(fā)生根本性變化。而通過(guò)租賃的方式尋求長(zhǎng)期穩(wěn)定的資金渠道作為其出發(fā)點(diǎn)，也沒(méi)有變化。
有專(zhuān)家建議，新租賃會(huì)計(jì)準(zhǔn)則落地后，租賃企業(yè)需立即作出調(diào)整，過(guò)渡期不宜過(guò)短，但過(guò)渡期太長(zhǎng)也會(huì)有風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生。
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